Директора могут обязать оплатить штраф из налоговой

Общества (компании) с ограниченной ответственностью (Limited) являются самой популярной формой ведения бизнеса неслучайно. Именно такая организационно-правовая структура ограничивает риски акционеров в случае невозможности выплаты своих долгов компанией. В общем случае это касается как коммерческих, так и налоговых долгов. Однако из любого правила есть исключения, о которых всегда следует помнить. Вопрос сегодняшней статьи: может ли налоговая инспекция выписать штраф не на компанию, а на директора или иное лицо, ответственное за ведение учета?

Налоговая инспекция в Великобритании имеет такое право, но оно применяется только в определенных случаях и применительно к определенным налогам. Наиболее жестко во всех странах, включая Англию, регулируется исчисление и уплата НДС (VAT), поскольку данный налог составляет львиную долю поступлений в государственный бюджет. Ошибки в счетах-фактурах, приводящие к занижению НДС к уплате в бюджет, привлекают к себе особое внимание, и главный вопрос состоит в том: являются ли ошибки результатом преднамеренного действия или случайности/некомпетентности?

Если ошибка вкралась в счет-фактуру непреднамеренно (non deliberate wrongdoing), то штраф будет начислен только компании и ни директор, ни иное должностное лицо не будет вынуждено его оплачивать. Совсем иной разговор будет в случае, если нарушение налогового законодательства было произведено намеренно.

Здесь следует сделать отступление и проанализировать, какие задачи преследует налоговая инспекция (HMRC), когда расследует подобные дела.

Во-первых, наложение штрафов является предметом интереса с точки зрения собираемости налогов: грубо говоря, если неуплата налогов не будет определенным образом наказываться, это будет косвенно стимулировать не платить или платить не в полном объеме налоги тех, кто ранее на это бы не решился.

Во-вторых, HMRC заинтересована не только формально выставить штрафное требование, но и реально его исполнить, то есть деньги взыскать. Для этого должен существовать соответствующий механизм, например, судебных приставов.

Из этих двух соображений при выполнении всех условий из первой группы и хотя бы одного из условий второй группы налоговый орган может взыскать всю сумму или часть суммы штрафа с должностного лица:

Первая группа условий:

• Нарушение должно быть совершенно намеренно
• Должностное лицо своим намеренным действием или бездействием привело к нарушению

Вторая группа условий:

• Должностное лицо получило или пыталось получить личную выгоду от совершенного правонарушения
• Рассматриваемое юридическое лицо (компания) является неплатежеспособным.

То, что определенный документ, например, счет-фактура, был подписан должностным лицом еще не делает это должностное лицо прямо причастным и ответственным за нарушение. Это еще требуется доказать, чем и будут заниматься налоговики. Например, если счет-фактуру подписал бухгалтер, который был введен в заблуждение директором, желающим извлечь выгоду из налогового нарушения, то потенциально уплатить штраф нужно будет именно директору, а не бухгалтеру.

Под личной выгодой во второй группе условий не понимается обычная зарплата, дивиденды и даже премии, которые не выходят за рамки обычной деятельности предприятия. При рассмотрении этого вопроса налоговым инспектором будут учитываться все обстоятельства, включая личные расходы должностного лица и членов его семьи.

Наконец, если компания неплатежеспособная или есть предпосылки к этому, то это может свидетельствовать о попытке вывода активов или преднамеренном банкротстве. С тем, чтобы не остаться с неисполнимым требованием об уплате штрафа в отношении фирмы без каких-либо средств и активов, власти обращают взыскание на его должностных лиц, непосредственно виновных в сложившейся ситуации.

Если налоговый инспектор установит выполнимость обоих условий первой группы и любого из условий второй, лицу будет отправлено уведомление о взыскании - Personal Liability Notice (PLN). Стоит также отметить, что если на момент рассмотрения дела оснований для PLN не было, но через какое-то время они возникли, изменить свое решение налоговая инспекция не сможет. Например, если на момент штрафа компания была платежеспособна и штраф был направлен именно ей, а к моменту его фактической уплаты средств уже не нашлось, должностные лица не будут привлечены к уплате этого штрафа.